Порядок расчета заработной платы
Расчетом заработной платы занимается бухгалтер. Если предприятие достаточно большое, то в штате имеется штатная единица, именуемая бухгалтер по заработной плате, в обязанности которого входит расчет, начисления, выплата, удержания и прочие действия с заработной платой и другими выплатами и начислениями работника.
Расчет заработной платы проводится в начале каждого месяца, необходимо рассчитать и выплатить зарплату работникам до 10 числа текущего месяца. Расчетным при этом является предыдущий месяц (с первое по последнее число месяца). Для начисления и выплаты заработной платы бухгалтер может использовать типовые унифицированные формы ведомостей.
Документы для расчета зарплаты
- Расчетно-платежная ведомость Т-49 — форма, сочетающая в себе возможность начисления и выплаты зарплаты;
- Расчетная ведомость Т-51 — применяется только для расчета зарплаты;
- Платежная ведомость Т-53 — применяется только для выплаты зарплаты;
- Расчетный листок — документ, который выдается на руки работнику при получении зарплаты, содержит расшифровку начисленной работнику суммы.
Порядок расчета заработной платы
Для расчета и выплаты зарплаты бухгалтер должен выполнить следующие действия:
- определить положенный за расчетный месяц размер окладной части зарплаты (тарифной ставки) в соответствии с отработанным временем;
- определить, какие работнику положены дополнительные выплаты, помимо оклада (тарифной ставки);
- удержать налог на доходы физических лиц;
- начислить страховые взносы с заработной платы для уплаты во внебюджетные фонды;
- произвести все прочие удержания с зарплаты работника (аванс, по исполнительным листам, алименты, возмещение ущерба);
- рассчитать зарплату с учетом всех начислений и удержаний;
- выплатить работнику зарплату на руки.
Рассмотрим подробнее каждое из этих действий.
1. Оклад и отработанное время
Если в основе заработной платы работника лежит окладная часть, то ее размер может уменьшаться в случае, если работник отработал месяц не полностью.
Установленный для работника оклад выплачивается в случае, если им был отработан полный рабочий месяц, согласно установленного режима работы. Если в какие-то дни были не отработаны, например, по причине болезни, отпуска, прогулов или иных причин, то оклад будет пропорционально отработанным дням уменьшаться.
Для учета рабочего времени используется табель, например, форма Т-12 или Т-13, в котором в течение месяца фиксируются все явки и неявки работника (или только неявки) с указанием причины. В конце месяца данный табель передается ответственным за заполнением лицом бухгалтеру, который на основании данных табеля проводит расчет положенной зарплаты.
____________________________________
Пример:
Токарев отработал в августе 2015 года 18 дней из 21 рабочих. 3 дня Токарев болел и получил за это компенсацию по больничному листу. Оклад у Токарева за полный рабочий месяц 21000 руб.
За отработанные 18 дней оклад составит (21000 / 21) *18 = 18000 руб.
____________________________________
Таким образом, прежде, чем приступать к расчету зарплаты, нужно определить количество отработанных работником дней и рассчитать соответствующий отработанному времени размер оклада.
2. Дополнительные выплаты.
Помимо оклада, работник может получать дополнительные стимулирующие и компенсационные выплаты, например, премии за выполнение определенного объема работ, доплаты за выслугу лет, за вредные и тяжелые условия труда, районный коэффициент, надбавки за особые заслуги и прочие выплаты, которые предусмотрены Положением по оплате труда для данной должности.
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Следующим шагом будет расчет и удержание из зарплаты НДФЛ (подоходного налога). Как известно, заработная плата — это доход работника, с которого он должен заплатить подоходный налог по ставке 13 процентов. Поэтому от полученной суммы зарплаты необходимо посчитать 13 процентов и уплатить эту сумму в налоговую. Остаток подлежит выплате работнику на руки.
Обязанность по расчету и удержания подоходного налога с заработной платы ложится на налогового агента, которым в данной ситуации является работодатель. Работнику на руки выплачивается сумма уже без налога.
Проводка по удержанию НДФЛ:
Д70 К68.НДФЛ — удержан подоходный налог из зарплаты сотрудника.
4. Страховые взносы
С заработной платы работодатель должен начислить страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС). Страховые взносы считаются от начисленной суммы зарплаты.
В 2015 году установлены следующие ставки страховых взносов:
- в ПФР — 22% (с суммы свыше 711000 руб. ставка — 10%);
- в ФСС — 2,9% (до 670000 руб.);
- в ФФОМС — 5,1% (при любой сумме зарплаты).
Если зарплата работника с начала года суммарно превысила 711 тыс. руб. (в 2015 году), то ставка взноса в ПФР составляет 10% от суммы превышения.
Если зарплата работника с начала года суммарно превысила 670 тыс. руб. (в 2015 году), то взнос в ФСС с суммы превышения не платится.
В отношении взносов в ФФОМС никаких ограничений с 2015 года нет, взнос необходимо рассчитывать и платить по указанной ставке независимо от суммарной зарплаты с начала года.
Страховые взносы не уменьшают зарплату работников (в отличие от НДФЛ), они начисляются с общей суммы зарплаты и платятся из кармана работодателя.
5. Удержания
Помимо положенных выплат, нужно также определить размеры удержаний, которые следует произвести бухгалтеру из зарплаты работника. Удержания могут быть связаны с исполнительными листами о взыскании задолженности с работника (например, алименты, материальный ущерб, штрафы, пени и т.д.).
Производя удержания, следует помнить о том, что их ежемесячный размер ограничен. Работник не может остаться без зарплаты, поэтому российское законодательство ограничивает размер удержаний:
- не более 20% — в стандартном случае;
- не более 50% — по нескольким исполнительным листам или если того требуют федеральные законы РФ;
- не более 70% — при возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, при взыскании алиментов.
Также следует отнять выданный ранее аванс, согласно ТК РФ, зарплата должна выплачиваться работникам не реже, чем раз в 2 недели, поэтому работники получают сначала аванс, после чего остатки зарплаты.
6. Расчет зарплаты с учетом всех выплат и удержаний
С учетом приведенных выше сведений рассчитывается заработная плата, как сумма всех начислений минус сумма всех удержаний.
Заработная плата = оклад + стимулирующие и компенсационные выплаты — удержания.
На полученную сумму зарплаты следует выполнить проводку по начислению.
Проводка по начислению заработной платы:
Д20 (23) К70 — в производственных предприятиях расходы на оплату труда работников производства списываются на себестоимость продукции;
Д44 К70 — расходы на оплату труда включаются в себестоимость товаров и отражаются на счете 44
7. Выплата заработной платы
Выплачивается зарплата, рассчитанная как оклад согласно отработанному времени, к которому прибавляются все начисления и отнимаются все удержания.
От полученной суммы считаются взносы во внебюджетные фонды и перечисляются в эти фонды работодателем.
Из полученное суммы отнимается 13% от суммы, оставшиеся деньги выплачиваются работнику на руки.
Выплата производится на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. При получении денег работник ставит свою подпись и получает расчетный листок, в котором указано, за что именно ему начислена такая зарплата.
Читайте продолжение — Пример расчета заработной платы в цифрах.